【拾花花】完毕：2014会计从业资格证全套讲义，含会计基础，财经法规，会计电算化

第二节　会计基本假设

　　会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。

　　会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

　　一、会计主体

　　会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围(为谁核算，核算谁的经济业务)。

　　凡是有经济业务的任何特定的独立单位，都可以、也需要进行独立核算，成为一个特定的会计主体。会计主体可以是一个企业，也可以是由若干家企业组成的集团公司。

　　会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。

　　P18由某企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，属于会计主体，而非法律主体。

　　二、持续经营

　　持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，其持有的资产按预定用途使用，所承担的债务将正常偿还。

　　《企业会计准则——基本准则》规定，企业会计核算必须以持续经营为前提。它明确了会计工作的时间范围。

　　当然，任何企业都存在着破产的可能性，一旦进入破产清算，持续经营前提将被清算前提所代替。

　　三、会计分期

　　会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

　　《企业会计准则——基本准则》规定，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间。

　　会计期间通常分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般指半年度、季度、月度等。会计年度，一般采用公历年度，即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。

　　有了会计期间这个前提，才产生了本期与非本期的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基础，进而出现了折旧、摊销、应收、应付、预收、预付等会计处理方法。

　　四、货币计量

　　货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。

　　《企业会计准则——基本准则》规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。

　　会计核算必须确定基本记账货币——记账本位币。

　　《会计法》规定我国的会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

　　即记账本位币是可选的，选择记账本位币时应当注意：第一，在一般情况下，各单位应当以人民币为记账本位币;第二，不是任何单位都可以用人民币以外的其他货币作为记账本位币，只有那些业务收支是以人民币以外的其他货币为主的单位，才可以选定其中某一种外币作为记账本位币;第三，但编制财务会计报告的货币不可选，必须是人民币。

　　关系：

　　上述会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。

　　会计主体确定了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确定了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体，就不会有持续经营;没有持续经营，就不会有会计分期;没有货币计量，就不会有现代会计。

　　例(单选)：会计主体是( )。

　　A.企业单位　　　B.法律主体

　　C.企业法人　　　D.独立核算的特定单位或组织

　　『正确答案』D

　　例(单选)：下列属于会计基本假设的是( )。

　　A.实质重于形式　　　B.历史成本计量

　　C.权责发生制　　　　D.货币计量

　　『正确答案』D

第三节　会计基础(理解、应用)

　　一、会计基础的概念和种类

　　会计基础按其以应收应付还是实收实付作为确认、计量和报告企业单位的收入和费用的标准，可分为权责发生制和收付实现制两类会计基础。

　　经济业务 权责发生制 收付实现制

　　收到客户上期所欠的货款 不确认收入 确认收入

　　预收客户的货款 不确认收入 确认收入

　　二、权责发生制

　　权责发生制是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础，在权责发生制下，凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理。

　　2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则》明确规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

　　【例1—1】华泰公司2008年4月10日赊销一批商品给兴隆公司，价值100 000元，货已发出，货款尚未收到。针对这笔业务，按照权责发生制，华泰公司4月份应确认本期收入100 000元。

　　【例1—2】华泰公司2008年4月10日预收兴隆公司的购货款100 000元，款项存入银行，货物约定2008年5月8日发出。针对这笔业务，按照权责发生制，华泰公司4月份不能确认收入，只有等到5月8日发出货物后，才能确认收入。(收付实现制：4月份确认)

　　【例1—3】华泰公司2007年12月31日从兴隆公司租入机器设备一台，租期3年，年租金2万元，三年的租金要求在2008年1月1日一次性支付，现已开出6万元的转账支票一张交给兴隆公司。针对这笔业务，按照权责发生制，华泰公司2008年1月份不能将这6万元的租金一次性作为本期的费用加以确认，而应当将这6万元的租金在3年租期按月逐期摊销，分别计入各期的成本费用中。

　　三、收付实现制

　　收付实现制是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用，计算本期盈亏的一种会计处理基础。在收付实现制的基础上，凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期的收入均应作为本期的收入处理;凡在本期实际以现款付出的费用，不论其是否应该在本期收入中获得补偿均应作为本期费用处理。反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不应作为本期的收入和费用处理。

　　【例1—4】华泰公司2009年4月10日赊销一批商品给兴隆公司，价值100 000元，货已发出，货款尚未收到。针对这笔业务，按照收付实现制，华泰公司4月份因为没有实际收到货款，所以在4月份不能确认收入;只有等到以后实际收到货款时才能确认为收入。

　　四、权责发生制和收付实现制的比较

　　(一)两者计算出来的收入额和费用额有可能相同，也有可能不同

　　由于权责发生制和收付实现制确定收入和费用的基础不同，因此，它们即使是在同一时期对同一业务计算的收入和费用额有可能不同，也有可能相同。

　　【例1—5】华泰公司2009年4月25日销售一批商品给兴隆公司，价值200 000元，货已发出，货款当即收到并存入银行。

　　针对这笔现销业务，按照权责发生制和收付实现制的处理结果是一样的，都在4月份确认收入。

　　【例1—6】华泰公司第一季度若发生这样几项业务：

　　业务1：2009年1、2、3月份各发生销售收入200 000元，货款600 000元于3月份一次收到，款项存入银行。

　　业务2：2009年第一季度每月发生的短期借款利息10 000元，共计30 000元，3月末以银行存款一次支付。

　　业务3：2009年3月末以银行存款预付下一季度房租费90 000元。

　　要求分别采用权责发生制和收付实现制计算第一季度各月的利润。

　　『正确答案』

　　1.权责发生制

　　2.收付实现制

　　从【例1—6】的计算结果可知，一个企业同样的经济业务，由于所采用的会计基础不同，造成各月的收入、费用以及净收益额均有所不同。

　　(二)会计科目的设置不完全相同

　　权责发生制：有必要设置一些待摊和预提账户

　　收付实现制下：不需要设置待摊和预提账户

　　(三)权责发生制计算的盈亏比收付实现制计算的盈亏准确

　　(四)权责发生制比收付实现制的会计核算复杂

　　目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务也采用收付实现制。

　　例(单选)：目前我国企业会计核算的基础是( )。

　　A.收付实现制　　　B.现金收付制

　　C.权责发生制　　　D.现收现付制

　　『正确答案』C

　　例(单选)：产生当期和其他期间的差别，从而形成权责发生制和收付实现制不同记账基础的原因是( )。

　　A.会计主体　　B.持续经营

　　C.会计分期　　D.货币计量

　　『正确答案』C

第二章　会计要素与会计科目

　　复习第一章

　　(单选)下列各项中，不属于会计核算内容的是( )。

　　A.购入原材料　　B.制订下年度的财务费用开支计划

　　C.向银行借款　　D.生产产品领用材料

　　『正确答案』B

　　(单选)投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的部分通过( )账户核算。

　　A.实收资本　　B.资本公积

　　C.盈余公积　　D.长期股权投资

　　『正确答案』B

　　分值：15分左右

第一节　会计要素

　　一、会计要素的确认

　　会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。会计要素称为财务报表的要素。

　　我国企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。资产、负债、所有者权益→静止状态(时点)、反映财务状况

　　收入、费用、利润→变动状态(时期)、反映经营成果

　　会计要素既是设置会计科目的基本依据，也是构成会计报表的基本要素。资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本要素，收入、费用及利润构成利润表的基本要素。

　　(一)资 产

　　1.资产的定义

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　资产一般具有以下特征：

　　(1)资产应为企业拥有或者控制的资源。

　　某项资源企业虽然不享有其所有权，但若与其所有权相关的风险或报酬能被企业所控制，也应视为企业的资产。例如，以融资租赁方式租入的固定资产，承租方应将其作为资产确认。

　　(2)资产预期会给企业带来经济利益。

　　这是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

　　例如，企业毁损的机器设备、原材料等，预期不能再为企业带来经济利益，就不能再作为资产。

　　(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

　　预期在未来发生的不能确认为资产。例如，企业有采购原材料的计划，因购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能确认为资产。

　　资产的确认条件：

　　一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业(大于50%小于等于95%);

　　二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　2.资产的分类

　　按照其流动性，资产通常划分为流动资产和非流动资产两大类。

　　(1)流动资产

　　流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。

　　货币资金：包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

　　交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

　　应收及预付账款是指各项债权，包括应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款和预付账款等。

　　存货是指企业在日常生产经营中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括产成品、在产品、半成品、商品以及各种原材料、燃料、包装物和低值易耗品等。

　　(2)非流动资产

　　非流动资产是指不符合流动资产定义的资产，包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。

　　长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括股权投资、持有至到期的债券和其他投资。

　　固定资产是指具有下列特征的有形资产：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用寿命超过一个会计年度。固定资产包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。

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第二节　会计科目

　　一、会计科目的概念

　　会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。其主要表现在：

　　(1)会计科目是复式记账的基础。

　　(2)会计科目是编制记账凭证的基础。

　　(3)会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。

　　(4)会计科目为编制财务报表提供了方便。

　　二、会计科目的分类

　　(一)按其归属的会计要素分类

　　会计科目按其所归属的会计要素不同进行分类，会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

　　1.资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

　　2.负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。

　　3.所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。

　　4.成本类科目：按成本的不同内容和性质可分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。

　　5.损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。

　　(二)按提供信息的详细程度及统驭关系分类

　　会计科目按提供信息的详细程度及统驭关系分类，可以分为总分类科目和明细分类科目两类。

　　1.总分类科目：又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目;总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。

　　2.明细分类科目：又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。如：“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。

　　注意：在会计工作中，根据企业经济管理和提供会计分类信息指标的需要，还可以在总分类科目下设二级科目，二级科目是介于总分类科目和明细分类科目之间的科目。例如，在“原材料”总分类科目下，可以按大类材料设二级科目，按品名设明细科目，

　　原材料科目按其提供核算指标的详细程度分类

　　明细分类科目

　　总分类科目(一级科目) 二级科目(子目) 明细科目(细目)

　　原材料 原料及主要材料 碳钢

　　圆钢

　　润滑油

　　3.总分类科目和明细科目的关系是：总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制的作用;明细分类科目对其归属的总分类科目起着补充和具体说明的作用。

　　例(判断)：资产类科目按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。( )

　　『正确答案』√

　　例(多选)：会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系可以分为( )。

　　A.总分类科目　　B.明细分类科目

　　C.资产类科目　　D.负债类科目

　　『正确答案』AB

　　三、会计科目的设置

　　(一)会计科目的设置原则

　　1.合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

　　对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。

　　2.相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

　　3.实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

　　例(单选)：企业在不违背会计科目使用原则的基础上，根据企业实际情况，设置本企业特有的会计科目。这种做法符合会计科目设置的( )。

　　A.合法性原则　　　B.相关性原则

　　C.实用性原则　　　D.可靠性原则

　　『正确答案』C

(五)会计账户的对应关系和会计分录

　　1.会计账户的对应关系

　　对每项经济业务记录所形成的这种“借”记账户和“贷”记账户之间的联系，称为账户的对应关系，存在着这种对应关系的账户称为对应账户，通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。

　　【例3—8】华泰公司2009年6月份发生下列经济业务：

　　(1)从银行取得六个月的借款100 000元存入银行。

　　这项经济业务的发生，引起了资产中的“银行存款”增加，记借方;同时负债中的“短期借款”也增加，记贷方，借贷双方的金额相等。此时，“银行存款”账户与“短期借款”账户就发生了对应关系，这两个账户也就成了对应账户。将该笔业务在两个账户中进行登记，并用箭头表示如图3—14，可以看出资金运动的来龙去脉是100 000元资金从“短期借款”来，存到“银行存款”去。

　　(2)收到国家投资的一台设备，价值200 000元。

　　这项经济业务的发生，引起资产中的固定资产增加，记借方，同时引起了所有者权益中的实收资本增加，记贷方，增减的金额相等。将该笔业务在两个账户中进行登记，并用箭头表示如图3—15，可以看出资金运动的来龙去脉是l00 000元资金从国家投资“实收资本”来，到“固定资产”去。

　　2.会计分录

　　(1)会计分录的概念。会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

　　编制会计分录时，习惯上采用示方式。“上借下贷，左右错开”的列示方式。会计分录的要素包括记账方向、会计科目和应记金额。

　　(2)会计分录的分类。按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

　　简单会计分录：一借一贷

　　复合会计分录：一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

　　复合会计分录一般可以分解为几个简单分录。

　　(3)会计分录的编制步骤。

　　①分析经济业务事项涉及的是资产(费用、成本)，还是权益(收入);

　　②确定涉及哪些账户，是增加，还是减少;

　　③确定应记入哪个(或哪些)账户的借方，哪个(或哪些)账户的贷方;

　　④确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。

　　假设该企业2009年12月1日各账户期初余额如表3—3所示。

　　表3—3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　有关账户期初余额

　　期初余额

　　会计科目 借 方 贷 方

　　银行存款 30 000

　　应收账款 100 000

　　原材料 28 000

　　固定资产 250 000

　　生产成本 0

　　短期借款 　 70 000

　　应付账款 　 38 000

　　实收资本 　 300 000

　　合 计 408 000 408 000

　　【例3—9】投资者甲以机器一台，作价80 000元，向本企业投资。

　　编制会计分录如下：

　　借：固定资产　　　　　　80 000

　　　　贷：实收资本——甲　　　　　80 000

　　【例3—10】某企业收到上月销售产品货款l00 000元，存入银行。

　　编制会计分录如下：

　　借：银行存款——××　l00 000

　　　　贷：应收账款——××　　　l00 000

　　【例3—11】企业购入原材料8 000元，货款尚未支付。

　　编制会计分录如下：

　　借：原材料——××　　 8 000

　　　　贷：应付账款——××　　　 8 000

　　【例3—12】某企业仓库发出原材料3 000元，用于产品生产。

　　编制会计分录如下：

　　借：生产成本——××　3 000

　　　　贷：原材料——××　　　　3 000

　　【例3一13】某企业用银行存款50 000元归还前欠银行短期借款。

　　编制会计分录如下：

　　借：短期借款——××　50 000

　　　　贷：银行存款——X×　　　50 000

　　【例3—14】以银行存款支付原购材料款8 000元。

　　编制会计分录如下：

　　借：应付账款——××　8 000

　　　　贷：银行存款——××　　　8 000

　　需注意的是，企业不能将两项或两项以上不同类型的经济业务合在一起编制多借多贷的复合会计分录。

　　例(判断)：借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相同的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。( )

　　『正确答案』×

　　(六)借贷记账法的试算平衡

　　1.试算平衡的含义

　　试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。

　　2.试算平衡的分类

　　试算平衡的方法有两种：一是发生额试算平衡;二是余额试算平衡。

　　在把经济业务记入有关账户后，有关账户之间会出现一些相等(平衡)关系，会计期末，通常根据这些相等关系来检查有关账户记录是否正确。

　　(1)发生额试算平衡法。

　　公式为：

　　全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

　　发生额试算平衡的理论依据是借贷记账法的记账规则。根据借贷记账法记账规则，每笔业务发生后，有借必有贷，借贷必相等。

　　因为每笔业务的借贷都是相等的，在期末所有账户汇总后，全部账户借方发生额合计和贷方发生额合计也必然相等，如果不等，则表明账户记录有错误。

　　发生额试算平衡是通过编制“发生额试算平衡表”来进行的。其格式见表3—4。

　　表3—4　　　　　　　　　　　　　　　　本期发生额试算平衡表

　　年 月 日　　　　　　　　单位：元

　　会计科目 借方发生额 贷方发生额

　　合 计

　　(2)余额试算平衡法。余额试算平衡是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：

第四章　会计凭证

　　例：(单选)原材料总分类账账户本期借方发生额6400元，本期贷方发生额6000元，其所属明细分类账的发生额分别为：甲材料本期借方发生额1400元，贷方发生额1800元;乙材料本期借方发生额4200元，贷方发生额3600元;丙材料本期( ) 。

　　A.借方发生额5400元，贷方发生额5600元

　　B.借方发生额800元，贷方发生额600元

　　C.借方发生额400元，贷方发生额800元

　　D.借方发生额800元，贷方发生额400元

　　『正确答案』B

　　例：(多选)下列关于经济业务发生引起会计要素增减变动的表述，正确的有( )。

　　A.一项资产增加，一项负债减少

　　B.一项资产增加，另一项资产减少

　　C.一项资产增加，一项所有者权益增加

　　D.一项负债增加，一项所有者权益减少

　　『正确答案』BCD

　　例：(多选)下列各项记账错误不影响借贷记账法试算平衡的有( )。

　　A.重复登记某一业务

　　B.错用会计科目，无其他错误

　　C.漏记某项业务

　　D.借贷双方发生同等金额的错误

　　『正确答案』ABCD

　　例：(判断)会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者性质相同。 ( )

　　『正确答案』对

第一节　会计凭证概述

　　一、会计凭证的概念和种类

　　会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

　　所有会计凭证只有经过有关人员的严格审核并确认无误后，才可以作为登记账簿的依据。

　　会计凭证按照它填制程序和用途的不同来划分，可以分为原始凭证和记账凭证两类。

　　(一)原始凭证

　　原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据。

　　(二)记账凭证

　　记账凭证是登记账簿的直接依据。

　　原始凭证和记账凭证的种类，如表4—1所示。

　　表4—1　　　会计凭证的种类

　　会

　　计

　　凭

　　证 原始凭证 按来源划分 外来原始凭证

　　自制原始凭证

　　按填制手续及内容划分 一次凭证

　　累计凭证

　　汇总凭证

　　按格式划分 通用凭证

　　专用凭证

　　记账凭证 按内容划分 收款凭证

　　付款凭证

　　转账凭证

　　按填列方式划分 复式凭证

　　单式凭证

　　原始凭证和记账凭证都是会计凭证，但两者有所不同。

　　1.原始凭证记录的是经济信息，它是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础;

　　2.记账凭证记录的是会计信息，它是会计核算的起点;记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。

　　二、会计凭证的作用

　　填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点。

　　(一)记录经济业务，提供记账依据

　　(二)明确经济责任，强化内部控制

　　(三)监督经济活动，控制经济运行

　　例：(判断)会计凭证按照填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。( )

　　『正确答案』√

客服QQ多少啊

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第二节　原始凭证

　　一、原始凭证的种类

　　原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任具有法律效力的文字凭据。

　　凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各项单据，如购货申请单、购销合同、计划、银行对账单等，不能作为原始凭证。

　　原始凭证分类：

　　(一)按照取得方式或来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证

　　1.自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。

　　如仓库保管人员在验收材料入库时填制的“收料单”、生产车间或部门从仓库领用材料时填制的“领料单”、职工填制的“借款单”、发放薪酬时的“薪酬发放明细表”、成本计算部门在计算产品成本时编制的“制造费用分配表”、“固定资产折旧计算表”。

　　2.外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

　　如销货单位开出的“公路、内河货物运输业统一发票”(格式见表4—7)或“增值税专用发票”(格式见表4—8)、银行转来的“进账单”(格式见表4—9)、供电部门开来的电费“收据”、电信部门开来的“电话账单”、职工出差取得的“车票”、“飞机票”等。

　　销售发票：自制 购货发票：外来

　　(二)按照格式不同。可将原始凭证分为通用凭证和专用凭证

　　1.通用凭证，是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。其范围可以是全国，也可以是某一地区(省、市等)或某一行业

　　如某省统一印制的“发票”、某一地区统一印制的“收款收据”、全国统一使用的“银行承兑汇票”等。通用凭证的格式标准、内容规范，有利于降低费用支出。

　　2.专用凭证，是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。

　　如前所述“差旅费报销单”、“收料单”、“固定资产折旧计算表”等。

　　例：(多选)下列原始凭证中，属于单位自制原始凭证的有( )。

　　A.收料单 B.借款单

　　C.购物发票 D.折旧计算表

　　『正确答案』ABD

　　二、原始凭证的基本内容

　　原始凭证必须具备下列基本内容(原始凭证七要素)：

　　(1)原始凭证名称;

　　(2)填制原始凭证的日期;凭证的编号;

　　(3)接受原始凭证的单位名称;

　　(4)经济业务内容(含数量、单价、金额等);

　　(5)填制单位签章;

　　(6)有关人员(部门负责人、经办人员)签章;

　　(7)填制单位名称或者填制人姓名、凭证附件。

　　三、原始凭证的填制要求

　　(一)填制原始凭证的基本要求

　　1.记录要真实→真实可靠、符合实际情况

　　2.内容要完整→项目齐全

　　3.手续要完备→自制：经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章

　　对外开出：加盖本单位公章

　　外来(单位)：填制单位的公章

　　外来(个人)：填制人员的签名盖章。

　　4.书写要清楚、规范→不得使用未经国务院公布的简化汉字

　　大小写金额必须相符且填写规范

　　小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字

　　小写金额要求：在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“一”;有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”。

　　大写金额要求：大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字;有分的，不写“整”或“正”字。

　　5.编号要连续

　　如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

　　6.不得涂改、刮擦、挖补。

　　原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　7.填制要及时。

　　(二)自制原始凭证的填制方法

　　1.一次凭证的填制

　　一次凭证：一次填制完成、只记录一笔经济业务，一次有效

　　一般外来凭证都是一次凭证。

　　(1) 以“收料单”为例，介绍一次凭证的填制方法。

　　(2)支票的填制。支票由支票存根和交给收款人的支票构成，分左右两边，中间用分割线分开。支票的样式如表4—10所示。

　　正面:加盖预留在银行的企业法人代表私章和本单位的财务专用章。其次在支票和存根的分割线上加盖财务专用章;

　　背面:①现金支票的收款人若是本单位或个人姓名的，应在支票背面进行加盖企业法人代表私章和本单位的财务专用章;如图所示：

　　②若是转账支票，其背面本单位不用盖章。

　　开好支票：将支票沿分割线剪下交给收款人拿到开户行去取款，本单位会计根据支票存根作“银行存款”减少处理。

　　收到转账支票：收款单位取得转账支票后，在支票的背面加盖收款单位的法人代表私章和本单位的财务专用章，填好银行进账单连同转账支票送交收款单位开户银行委托银行收款。

　　【例4—1】2009年9月8日，江明公司开出现金支票提取现金9 000元备用。江明公司应填制现金支票如表4—10所示。支票各有关项目填写齐全后并加盖印章后由出纳去开户行取款。(P81)

　　2.累计凭证的填制

　　累计凭证：一定时期内多次记录同类经济业务

　　以“限额领料单”为例说明累计凭证的填制方法。“限额领料单”是多次使用的累计领发料凭证。在有效期间内(一般为一个月)，只要领用数量不超过限额就可以连续使用。

　　3.汇总凭证的填制

　　汇总凭证：对一定时期内反映内容相同的经济业务的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

　　如“差旅费报销单”、“收料凭证汇总表”、“发料凭证汇总表”等。

　　例如，甲工业企业会计根据出库单编制的发料凭证汇总表如表4—11所示。(P82)

　　(三)外来原始凭证的填制要求

　　以购货发票为例，发票一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出据凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。

　　四、原始凭证的审核内容

　　(一)审核原始凭证的真实性→日期、业务内容、数据是否真实

　　对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。

　　(二)审核原始凭证的合法性

　　(三)审核原始凭证的合理性→是否符合企业生产经营活动需要、有关的计划和预算等。

　　(四)审核原始凭证的完整性

　　基本要素、日期是否完整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。

　　(五)审核原始凭证的正确性→金额的计算及填写

　　凭证中有书写错误的，应采用正确的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确方法。

　　(六)审核原始凭证的及时性

　　例(判断)：在特定情况下，原始凭证经批准可以涂改、挖补。 ( )

　　『正确答案』×

　　例(单选)：发现原始凭证金额错误，下列各项中，正确的处理方法是( )。

　　A.由本单位经办人更正，并由单位财务负责人签名盖章

　　B.由出具单位重开

　　C.由出具单位更正，更正处应当加盖出具单位印章

　　D.由本单位会计人员按划线更正法更正，并在更正处签章

　　『正确答案』B

　　例(多选)：填制原始凭证要求做到( )。

　　A.记录真实

　　B.内容完整

　　C.手续完整

　　D.书写清楚、规范

　　『正确答案』ABCD

　　例：(判断)限额领料单既是自制的原始凭证，也是累计凭证。 ( )

　　『正确答案』√