第四节　对　账

　　对账是对账簿记录进行核对。

　　目的：一方面检查会计核算工作的质量并予以考核，另一方面也是保证账簿记录的正确性及财产物资的安全完整性，为编制会计报表提供可靠的资料。

　　内容一般包括：

　　一、账证核对

　　账证核对：是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

　　账证核对一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，每月终了，如果发现账账不符时，应进行账簿记录与会计凭证的核对，以确保账证相符。

　　二、账账核对

　　账账核对：不同会计账簿之间

　　包括：

　　(一)总分类账簿有关账户的余额核对

　　方法：编制“试算平衡表”

　　包括总分类账户本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数相等;

　　总分类账户借方余额合计数与贷方余额合计数相等。

　　(二)总分类账簿与所属明细分类账簿核对

　　方法：编制“总分类账户与明细分类账户本期发生额及余额对照表”

　　(三)总分类账簿与序时账簿核对

　　即将现金总账和银行存款总账与现金日记账和银行存款日记账核对相符。

　　(四)明细分类账簿之间的核对

　　即将会计部门的各种财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细账核对相符。

　　三、账实核对

　　账实核对：各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间

　　1.现金日记账账面余额与库存现金实有数额是否相符;

　　2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符;

　　3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符;

　　4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。

　　【例题】(判断)：账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。( )

　　『正确答案』√

　　【例题】(多选)：以下内容中，属于对账范围的有( )。

　　A.账簿记录与有关会计凭证的核对

　　B.库存商品明细账余额与库存商品实有数的核对

　　C.日记账余额与有关总分类账户余额的核对

　　D.库存现金日记账账面余额与库存现金实有数相互核对

　　『正确答案』ABCD

第二节　财产清查的方法

　　一、货币资金的清查方法

　　(一)库存现金的清查

　　库存现金的清查采用实地盘点的方法。　　

　　注意点：出纳员必须在场，不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。

　　“库存现金盘点报告表”作为现金清查的重要原始凭证，既起盘存单的作用，又起实存账存对比表的作用。库存现金盘点报告表应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。现金盘点报告表的一般格式见表7—3。

　　表7—3　　　　　　　　　　　　　　库存现金盘点报告表

　　单位名称：　　　　　　　　　　　　　　年 月 日

　　实存金额 账存金额 实存与账存对比 备 注

　　盘 盈 盘 亏

　　盘点人签章　　　　　　　　　　　　出纳员签章

　　(二)银行存款的清查

　　银行存款的清查，采用与开户银行核对账目的方法。即将开户银行定期转来的银行存款对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以掌握银行存款实有金额，防止银行存款账目发生差错。

　　二、实物的清查方法

　　实物(库存财产物资如原材料、低值易耗品、库存包装物、在产品、库存商品、固定资产、工程物资等)的清查方法应采用实地盘点。一般有实地清查盘点和实地技术推算法两种方法。

　　(一)实地盘点法

　　该方法是指在财产物资存放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。

　　由于该方法清查工作量大，尤其是对于不同企业的大量存货财产，应事先按其实物形态进行科学的码放，以有助于提高清查的速度。

　　(二)技术推算法

　　该方法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。尤其适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。

　　三、往来款项的清查方法

　　往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。

　　如企业采取信件函寄的方式“询证核对”进行清查，清查单位往来款项对账单”(一式两份，其中一份作为回联单)，送往各经济往来单位。往来款项对账单的格式和内容见图7—1。

　　若债权方与债务方发现双方记录不符，也应及时查明原因予以处理。

　　例(单选)：库存现金的清查是通过( )进行的。

　　A.实地盘点法　

　　B.账账核对法

　　C.技术分析法　

　　D.征询法

　　『正确答案』A

第三节　财产清查结果的处理

　　一、财产清查结果的处理要求

　　财产清查的结果有三种：一是账存数与实存数相符(账实相符);二是账存数大于实存数，发生盘亏;三是账存数小于实存数，发生盘盈。盘盈盘亏说明账实不符。

　　财产清查结果处理的要求包括以下几方面：

　　(一)分析账实不符的原因和性质，提出处理建议

　　(二)积极处理多余积压财产，清理往来款项

　　(三)总结经验教训.建立健全各项管理制度

　　(四)及时调整账簿记录，保证账实相符

　　二、财产清查结果的处理步骤和方法

　　(一)财产清查结果处理的步骤

　　财产清查的结果，必须按国家有关制度的规定予以处理。其基本程序如下：

　　1.审批之前的处理

　　(1)根据清查结果报告表、盘点报告表等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。

　　(2)同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议，或类似机构批准。

　　对财产清查过程中发生的账实不符情况，通过“待处理财产损溢”科目进行核算，调整账簿记录，做到账实相符，同时报请有关部门审批。

　　2.审批之后的处理

　　根据审批的意见，进行差异处理，从而调整账项。

　　在报经审批的财产清查结果的意见批准后，应从“待处理财产损溢”科目中转出，按批准意见处理。

　　(二)科目设置及核算要求

　　1.科目设置

　　企业应设置“待处理财产损溢”科目，并分别开设“待处理非流动资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个二级明细分类科目进行核算。

　　2.核算要求

　　对于各项待处理财产物资的盘盈净值，在处理前先记入“待处理财产损溢”科目的贷方;处理后将盘盈净值从该科目的借方结转至相关科目;对于各项待处理财产物资的盘亏及毁损金额，在处理前记入该科目的借方，在处理后从该科目的贷方转出，并根据不同的原因将损失金额结转至相关科目，该科目期末无余额。

　　企业由于财产清查而记入“待处理财产损溢”科目的盘盈或盘亏、毁损的金额，应于期末结账前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。若在期末结账前尚未批准的，在对外提供财务会计报告时，先按相关规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整会计报表相关项目的年初数。　　

　　(三)不同财产物资清查方法的运用及其会计处理

　　1.库存现金清查结果的处理

　　(1)盘亏

　　报批前：(调整账面数使得账实相符)

　　属于现金短缺，应按实际短缺的金额

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　　　贷：库存现金

　　批准后：(转销待处理财产损溢)

　　属于应由责任人或责任单位赔偿的部分

　　借：其他应收款——应收现金短缺款(××个人或单位)

　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　属于无法查明的其他原因

　　借：管理费用——现金短缺

　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　(2)盘盈

　　报批前：

　　属于现金溢余，按实际溢余的金额

　　借：库存现金

　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　批准后：

　　属于应支付给有关人员或单位的

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　　　贷：其他应付款——应付现金溢余(××个人或单位)

　　属于无法查明原因的

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

第二节　资产负债表

　　一、资产负债表的概念和意义

　　(一)资产负债表的概念

　　资产负债表是指反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。

　　(二)资产负债表的意义

　　1.资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。

　　2.通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。 例如，通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率，以了解企业的短期偿债能力;又如，通过资产负债表可以计算资产负债率，以了解企业偿付到期长期债务的能力。

　　二、资产负债表的格式

　　资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。

　　资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。

　　账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列。右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。

　　通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。

　　三、资产负债表编制的基本方法

　　(一)资产负债表的资料来源

　　通常，资产负债表的各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏。其中：资产负债表的“年初数”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。

　　资产负债表的“期末数”栏则根据会计报表编报时间，可为月末、季末或年末的数字。“期末数”主要是通过对本会计期间的会计核算记录的数据加以归集、整理而成。

　　(二)资产负债表各项目的填列方法

　　根据企业会计准则及其讲解，资产负债表中主要项目的填列方法如下：

　　1.资产项目的填列方法

　　(1)“货币资金”项目

　　货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金

　　(2)“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应当根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。

　　(3)“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　(4)“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。

　　(5)“预付账款”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

　　(6)“应收利息”项目，反映企业应收取的债券投资等的利息。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　(7)“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　(8)“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　(9)“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。存货=材料采购+原材料+低值易耗品+库存商品+周转材料+委托加工物资+委托代销商品+生产成本-受托代销商品款-存货跌价准备

　　材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

　　(10)“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

　　(11)“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

　　(12)“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。

　　固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备

　　(13)“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。

　　(14)“工程物资”项目，反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

　　(15)“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“一”号填列。

　　(16)“无形资产”项目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

　　无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备

　　(17)“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

第三节　利润表

　　一、利润表的概念和意义

　　(一)利润表的概念

　　利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

　　利润表是根据会计核算的配比原则，把一定时期内的收入和相对应的成本费用配比，从而计算出企业一定时期的各项利润指标。

　　(二)利润表的意义

　　1.通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润(或亏损)的实现及构成情况;

　　2.通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。

　　二、利润表的格式

　　利润表由表头、表身和表尾等部分组成

　　利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。按照我国企业会计准则的规定，我国企业的利润表采用多步式。

　　企业可以分如下三个步骤编制利润表：

　　第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润;

　　第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额;

　　第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。

　　也可以用公式表示如下：

　　营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益(或-公允价值变动损失)+投资收益(或-投资损失)

　　利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出

　　净利润=利润总额一所得税费用

　　三、利润表的编制方法

　　(一)利润表各项目的填列方法

　　利润表的基本格式如表8—2所示。

　　表8-2 　　　　　　　　　　利 润 表　　　　　　　　　 会企02表

　　编制单位：　　　　　　　　　年度 　　　　　　　　 单位：元

　　项 目 行次 本年金额 上年金额

　　一、营业收入

　　减：营业成本

　　营业税金及附加

　　销售费用

　　管理费用

　　财务费用(收益以“一”号填列)

　　资产减值损失

　　加：公允价值变动净收益(净损失以“一”号填列)

　　投资净收益(净损失以“一”号填列)

　　二、营业利润(亏损以“一”号填列)

　　加：营业外收入

　　减：营业外支出

　　其中：非流动资产处置净损失(净收益以“一”号填列)

　　三、利润总额(亏损总额以“一”号填列)

　　减：所得税费用

　　四、净利润(净亏损以“一”号填列)

　　五、每股收益：

　　(一)基本每股收益

　　(二)稀释每股收益

　　注：在发生同一控制下吸收合并的当期利润表中，应在“净利润”项目下增设“被合并方在合并前实现的净利润”项目。

　　利润表中各项目的数据来源主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。

　　1.上期金额栏的填列方法

　　利润表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度利润表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入利润表“上年金额”栏内。

　　2.本期金额栏的填列方法

　　利润表“本年金额”栏内各项数字一般应根据本期损益类科目的发生额分析填列。具体包括：

　　(1)“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

　　(2)“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

　　(3)“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。

　　(4)“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。

　　(5)“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。

　　(6)“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。

　　(7)“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。

　　(8)“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“一”号填列。

　　(9)“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“一”号填列。

　　(10)“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。

　　(11)“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

第九章　会计档案

第一节　会计档案概述

　　一、会计档案的概念

　　会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。

　　二、会计档案的内容

　　1.会计凭证类：包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。

　　2.会计账簿类：包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。

　　3.财务会计报告类：指月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。

　　4.其他会计资料类：包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。

　　在会计电算化条件下，电算化会计档案包括存储在计算机硬盘中的会计数据、以其他磁性介质或光盘存储的会计数据，以及计算机打印出来的书面形式的会计数据。实行会计电算化的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。具备采用磁性介质保存会计档案条件的，保存在磁性介质上的会计数据、程序文件及其他会计核算资料均应视同会计档案一并管理。

　　例(单选)：下列各项中，不属于会计档案的是( )。

　　A.会计凭证

　　B.会计账簿

　　C.会计报表

　　D.管理当局声明书

　　『正确答案』D

第二节　会计档案的保管

　　一、会计档案的归档

　　各单位对每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。

　　(一)会计档案的整理要求

　　1.分类标准统一

　　2.档案形成统一

　　3.管理要求统一

　　(二)会计档案的装订

　　会计档案的装订主要包括会计凭证、会计账簿、会计报表及其他会计资料的装订。

　　1.会计凭证装订

　　会计凭证装订时要求：整理、凭证外面要加封面。

　　2.会计账簿的装订。基本要求是：

　　①账簿装订前，首先按账簿启用表的使用页数核对各个账户是否相符，账页数是否齐全，序号排列是否连续;然后按会计账簿封面、账簿启用表、账户目录、该账簿按页数顺序排列的账页、会计账簿装订封底的顺序装订。

　　②活页账簿装订应保留已使用过的账页，将账页数填写齐全，去除空白页和撤掉账夹，装订成册;多栏式活页账、三栏式活页账、数量金额式活页账等不得混装，应按同类业务、同类账页装订在一起。

　　注明所属年度及账簿名称、编号，编号为一年一编，编号顺序为总账、现金日记账、银行存(借)款日记账、分户明细账，会计账簿按保管期限分别编制卷号，如现金日记账全年按顺序编制卷号;总账、各类明细账、辅助账全年按顺序编制卷号。

　　3.会计报表的装订。

　　(三)会计档案的保管

　　当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。

　　1.会计档案的移交手续。

　　2.会计档案的保管要求。

　　移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。

　　二、会计档案的保管期限

　　各种会计档案的保管期限分为永久、定期两类。

　　定期档案根据保管期限分为：3年、5年、l0年、l5年、25年5类会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。

　　《各类会计档案的保管原则上应当按照《会计档案管理办法》所规定的期限执行。会计档案具体保管期限见表9—1、表9—2。(主要了解企业的)

　　1.永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告;

　　2.25年的：现金和银行存款日记账;

　　3.5年的：固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单;

　　4.3年的：月度、季度财务报告;

　　5.l5年的：其他。含所有会计凭证，总账，明细账，日记账和辅助账簿(不包括现金和银行存款日记账)，会计档案移交清册。

　　例(单选)：根据《会计档案管理办法》，现金日记账的保管期限为( )。

　　A.5年

　　B.10年

　　C.15年

　　D.25年

　　『正确答案』D

　　三、会计档案的查阅和复制

　　各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。

　　会计档案的借阅和复制要求具体包括：

　　1.会计档案为本单位提供利用，原则上不得借出，有特殊需要须经上级主管单位或单位领导、会计主管人员批准。

　　2.外部借阅会计档案时，应持有单位正式介绍信，经会计主管人员或单位领导人批准后，方可办理借阅手续;单位内部人员借阅会计档案时，应经会计主管人员或单位领导人批准后，办理借阅手续。借阅人应认真填写档案借阅登记簿，将借阅人姓名、单位、日期、数量、内容、归期等情况登记清楚。

　　3.借阅会计档案人员不得在案卷上乱画、标记，拆散原卷册，也不得涂改抽换、携带外出或复制原件(如有特殊情况，须经领导批准后方能携带外出或复制原件)。

　　4.借出的会计档案，会计档案管理人员要按期如数收回，并办理注销借阅手续。

　　例(单选)：其他单位因特殊原因需要查阅或复制原始凭证时，必须经本单位的( )批准。

　　A.会计人员

　　B.总会计师

　　C.财务总监

　　D.单位负责人

　　『正确答案』D

　　四、会计档案的销毁

　　会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。

　　保管期满的会计档案，一般可以按照以下程序销毁：

　　1.由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。

　　2.单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。

　　3.销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。

　　4.监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案;销毁后应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。

　　下列会计档案不得销毁：

　　1.保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证。

　　2.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

　　需要指出，采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。具备采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质保存会计档案条件的，由国务院业务主管部门统一规定，并报财政部、国家档案局备案。

　　单位之间交接会计档案的，交接双方应当办理会计档案交接手续。移交会计档案的单位，应当编制会计档案移交清册，并由交接双方的单位负责人负责监交。交接完毕后，交接双方经办人和监交人应当在会计档案移交清册上签名或者盖章。

　　有时间关注：

　　1.单位因撤销、解散、破产或者其他原因而终止的，在终止和办理注销登记手续之前形成的会计档案，应当由终止单位的业务主管部门或财产所有者代管或移交有关档案馆代管。

　　2.单位分立后原单位存续的，其会计档案应当由分立后的存续方统一保管，其他方可查阅、复制与其业务相关的会计档案;单位分立中未结清的会计事项所涉及的原始凭证，应当单独抽出由业务相关方保存，并按规定办理交接手续。

　　3.单位因业务移交其他单位办理所涉及的会计档案，应当由原单位保管，承接业务单位可查阅、复制与其业务相关的会计档案，对其中未结清的会计事项所涉及的原始凭证，应当单独抽出由业务承接单位保存，并按规定办理交接手续。

　　4.单位合并后原各单位解散或一方存续其他方解散的，原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管;单位合并后原各单位仍存续的，其会计档案仍应由原各单位保管。

　　依据我国《会计档案管理办法》的规定，我国境内所有单位的会计档案不得携带出境。

　　例(单选)：会计档案保管期满，需要销毁时，由本企业( )提出销毁意见。

　　A.会计部门

　　B.档案部门

　　C.会计人员

　　D.单位负责人

第十章　主要经济业务事项账务处理

第一节　款项与有价证券的收付

　　一、现金和银行存款

　　(一)账户设置

　　1.库存现金

　　库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”总账进行的。

　　2.银行存款

　　银行存款的总分类核算是通过设置"银行存款"科目进行的。

　　(二)现金和银行存款的账务处理

　　【例l0—1】2009年l2月3日，长江公司开出现金支票，从工商银行提取现金6 000元备用，根据现金支票存根作如下会计分录：

　　『正确答案』

　　借：库存现金 　　　　　　　　　　　　 6 000

　　　　贷：银行存款——工商银行 　　 　　　　6 000

　　【例l0—2】2009年12月5日，长江公司通过工商银行转账支付业务招待费2 000元，根据有关费用单据作如下会计分录：

　　『正确答案』

　　借：管理费用——业务招待费 　　　　　 2 000

　　　　贷：银行存款——工商银行 　　　　　　2 000

　　【例l0—3】2009年12月10日，长江公司采购员李永因业务需要到北京出差，经领导同意向财会部门预借差旅费4 000元，以现金支付。其会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：其他应收款——备用金(李永)　　4 000

　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　4 000

　　【例l0—4】2009年12月18日，长江公司采购员李永出差回来，报销差旅费3 800元，经审核无误同意报销，同时退回现金200元。其会计分录如下：　　

　　『正确答案』

　　借：管理费用--差旅费 　　　　　　　　　3 800

　　库存现金 　　　　　　　　　 　　　 　200

　　　　贷：其他应收款——备用金(李永)　 　　4 000

　　二、交易性金融资产

　　交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的，随时准备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。

　　(一)账户设置

　　本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

　　此外，在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还会涉及到“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”、“公允价值变动损益”等账户。

　　“投资收益”账户可按投资项目进行明细核算。

　　“应收利息”账户核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。“应收股利”账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

　　“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产、负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。　　

　　初始计量的核算

　　后续计量的核算

　　交易性金融资产处置的核算

　　(二)交易性金融资产的初始计量

　　【例l0一5】2009年12月12日，长江公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票200万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为800万元，另支付相关交易费用l.2万元，购买股票款801.2万元，从存出投资款中支付。

　　长江公司根据证券买卖结算清单，确认交易性金融资产入账价值，应作如下会计分录：

　　『正确答案』

　　(1)12月12日，购入A公司股票时：

　　借：交易性金融资产——A公司股票(成本)　 8 000 000

　　　　贷：其他货币资金——存出投资款 　　　 　　8 000 000

　　(2)支付相关交易费用时：

　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　l2 000

　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　12 000

　　【例l0—6】2009年1月3日，长江公司购入B公司发行的 公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行，面值为100万元，票面年利率为6%，债券利息按年支付。长江公司将其划分为交易性金融资产，从银行存款中支付价款107万元(其中包括已宣告尚未发放的债券利息6万元)，另支付交易费用0.3万元。2009年1月10日，长江公司收到该笔债券利息6万元。2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息6万元。

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第三节　会计核算

　　第九条 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

　　任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

　　考点一、会计核算的基本要求

　　1.真实性要求

　　指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

　　真实性要求做到内容真实、数字准确、资料可靠。

　　2.相关性要求

　　指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作为评价或者预测。

　　3.明晰性要求

　　明晰性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

　　4.可比性要求

　　可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性。

　　同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 (判断)

　　不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。

　　5.经济实质重于法律形式要求

　　指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如融资租赁固定资产。(判断)

　　6.重要性要求

　　重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

　　对于在会计核算过程中的交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。(判断)

　　(1)对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露。

　　(2)对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可以适当简化处理。(判断)

　　7.谨慎性要求

　　指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。(判断)

　　8.及时性要求。

　　及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计制度》的规定，下列关于会计核算依据的表述中，正确的有( )。

　　A.根据将要发生的经济业务事项进行会计核算

　　B.根据实际发生的经济业务事项进行会计核算

　　C.根据交易或事项的法律形式进行会计核算

　　D.根据交易或事项的经济实质进行会计核算

　　[答案]BD

　　【例题·判断题】单位在会计核算时，应严格按照交易或事项的法律形式作为会计核算的依据，而不需要考虑交易或事项的经济实质。( )

　　[答案]错

　　【例题·多选题】根据《企业会计准则——基本准则》的规定，下列各项中，属于企业会计信息质量要求的有( )。

　　A.可靠性

　　B.权责发生制

　　C.相关性

　　D.实质重于形式

　　[答案]ACD

　　(二)会计资料的基本要求

　　1.什么是会计资料?

　　会计资料是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料。包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。(多选)

　　2.符合谁的规定?——必须符合国家统一会计制度的规定

　　3.造假是什么行为?

　　生成和提供虚假会计资料是一种严重的违法行为。

　　“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告”。

　　(三)会计电算化的基本要求

　　1.与手工核算的法律规定是否相同?

　　用电子计算机进行核算与手工会计核算，在会计法律上的规定是相同的。

　　原因：

　　原始资料是一致的，所以生成的其他会计资料也必须是相同的。

　　不同之处：计算机：除了部分原始会计资料外，其他会计资料是由电子计算机按照规定的程序生成的。

　　2.会计电算化的两方面规定：

　　(1)是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。实践上必须通过我国财政部的审核批准。(工具合法)

　　(2)是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。(生成合法)

　　【例题·单选题】《会计法》规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合( )的要求。

　　A.国家统一会计制度

　　B.企业会计工作规范

　　C.各地方相关法规

　　D.各项具体会计准则

　　[答案]A

　　考点二、会计核算的内容(简答)

　　《会计法》规定，下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算

　　一类是经济业务：经济组织与外部————交换行为;如：产品销售。

　　一类是经济事项：在一个经济组织内部发生的具有经济有影响的事件。如：计提折旧。

　　(一)款项和有价证券的收付

　　款项是指作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，以及保函押金、各种备用金等。

　　有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。

　　(二)财物的收发，增减和使用

　　财物是指单位的具有实物形态的经济资源。(流动资产、固定资产)

　　(三)债权债务的发生和结算

　　债权：应收账款、预付账款。

　　债务：指单位承担的，能以货币计量的、需要用资产或者劳务偿付的义务。包括各种借款、应付及预收款项等。

　　(四)资本、基金的增减

　　(五)收入、支出、费用、成本的计算

　　收入：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

　　费用：指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。

　　成本：指公司企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化了的费用。